軟件產(chǎn)品即征即退的稅務(wù)與成本核算對象
嵌入式軟件產(chǎn)品的即征即退實務(wù)操作，政策依據(jù)：財稅2011年100號文和國家稅務(wù)總局第60號文。為了計算的方便，舉例的時候假設(shè)軟件產(chǎn)品沒有進項稅可以抵扣。
近期，停頓了將近一年的軟件產(chǎn)品增值稅即征即退正式開始辦理了，大家歡欣鼓舞。下面就這倆個政策在執(zhí)行過程中個人認為存在問題的地方寫出來跟大家探討下：
1、在原先的政策里面計算嵌入式軟件的退稅公式=嵌入式軟件銷售額*17%-嵌入式軟件銷售額*3%，這里根本木有考慮到嵌入式軟件產(chǎn)品是有進項稅可以抵扣的，那么退稅的時候是退實際說服超過3%的部分的，也就是說退稅的公式=嵌入式軟件銷售額*17%-嵌入式軟件進項稅-嵌入式軟件銷售額*3%，這個公式的改變才是真正退還了納稅人稅負超過3%的部分的增值稅。
2、還有一個問題，就是退稅的軟件產(chǎn)品對應(yīng)的硬件部分成本的問題。舉例如下：
A企業(yè)是軟件企業(yè)，有自己生產(chǎn)的設(shè)備，設(shè)備包含嵌入式軟件部分，現(xiàn)在有一個銷售意向內(nèi)容如下：A企業(yè)幫助B企業(yè)搭建一個研發(fā)平臺，用到自己生產(chǎn)的設(shè)備，簡稱X設(shè)備，X設(shè)備里面包含嵌入式軟件產(chǎn)品Y，同時還用到外購的服務(wù)器�，F(xiàn)在針對這個合作意向企業(yè)財務(wù)有如下幾種不同的操作方式，請大家討論下，哪種對企業(yè)最有利!
觀點一：企業(yè)合同簽訂成：
A企業(yè)向B企業(yè)銷售一個研發(fā)平臺，明細有三項：
1、X設(shè)備一臺不含稅價格30萬
2、服務(wù)器一臺不含稅價格 20萬
3、Y嵌入式軟件不含稅價格10萬元
總計不含稅價格60萬元。
實際成本如下：
X設(shè)備成本10萬元，不含稅價格30萬元，外購服務(wù)器成本10萬元，不含稅價格20萬元
Y嵌入式軟件成本1萬元，不含稅價格10萬元
假設(shè)Y軟件產(chǎn)品沒有進項稅可以抵扣。
賬務(wù)處理
購買材料生產(chǎn)X設(shè)備、購買外購的服務(wù)器，生產(chǎn)Y嵌入式軟件。
D：原材料 10
庫存商品-服務(wù)器10
C：應(yīng)付賬款 20
D：生產(chǎn)成本-X設(shè)備 10
生產(chǎn)成本-Y嵌入式軟件 1
C:原材料 10
應(yīng)付職工薪酬 1
D：庫存商品-X設(shè)備 10
庫存商品-Y嵌入式軟件 1
C：生產(chǎn)成本-X設(shè)備 10
生產(chǎn)成本-Y嵌入式軟件 1
D:應(yīng)收帳款-60w *1.17
C:主營業(yè)務(wù)收入—X設(shè)備30
主營業(yè)務(wù)收入—服務(wù)器 20
主營業(yè)務(wù)收入---Y嵌入式軟件 10
應(yīng)交稅金-增值稅-銷項稅60*0.17
D：主營業(yè)務(wù)成本 21
C：庫存商品-服務(wù)器 10
庫存商品-X設(shè)備 10
庫存商品-Y嵌入式軟件1
退稅：因為X設(shè)備的成本利潤率=200%，Y軟件可以申請的退稅。退稅金額=10*(0.17-0.03)=10*0.14=1.4
思路：這樣處理的思路是把X設(shè)備，外購的服務(wù)器和Y嵌入式作為單獨的成本核算對象，界定企業(yè)最終銷售給B企業(yè)的是X設(shè)備、外購的服務(wù)器、Y嵌入式軟件。
觀點二：現(xiàn)在企業(yè)把合同轉(zhuǎn)換成另外一種簽訂方式：
A企業(yè)向B企業(yè)銷售一個研發(fā)平臺，明細有兩項
1、XX平臺硬件系統(tǒng)不含稅價格 25萬元
2、Y軟件產(chǎn)品不含稅價格 35萬元
賬務(wù)處理
購買材料生產(chǎn)X設(shè)備、購買外購的服務(wù)器，生產(chǎn)Y嵌入式軟件。
D：原材料 10
庫存商品-服務(wù)器10
C：應(yīng)付賬款 20
D：生產(chǎn)成本-X設(shè)備 10
生產(chǎn)成本-Y嵌入式軟件 1
C:原材料 10
應(yīng)付職工薪酬 1
D：庫存商品-X設(shè)備 10
庫存商品-Y嵌入式軟件 1
C：生產(chǎn)成本-X設(shè)備 10
生產(chǎn)成本-Y嵌入式軟件 1
X設(shè)備生產(chǎn)好了以后此時，把研發(fā)平臺硬件部分作為一個成本核算對象，領(lǐng)用已經(jīng)生產(chǎn)好的X設(shè)備和外購的服務(wù)器。
D：生產(chǎn)成本—研發(fā)平臺硬件部分 20
C：庫存商品-X設(shè)備 10
庫存商品-服務(wù)器 10
D：庫存商品-研發(fā)平臺硬件部分 20
C：生產(chǎn)成本—研發(fā)平臺硬件部分 20
D:應(yīng)收帳款-60w *1.17
C:主營業(yè)務(wù)收入—研發(fā)平臺硬件部分25
主營業(yè)務(wù)收入---Y嵌入式軟件35
應(yīng)交稅金-增值稅-銷項稅60*0.17
D：主營業(yè)務(wù)成本 21
C：庫存商品-研發(fā)平臺硬件部分 20
庫存商品-Y軟件 1
退稅：首先判斷這樣能否退稅。硬件部分的成本利潤率=25%，符合退稅條件，退稅金額=35*(0.17-0.03)=4.9W，比觀點一多退稅3.5W。
思路：這種處理是把X設(shè)備、Y嵌入式軟件、外購的服務(wù)器以及用上述設(shè)備所搭建的研發(fā)平臺的硬件部分分別確認為成本核算對象。界定企業(yè)銷售給B企業(yè)的最終是研發(fā)平臺的硬件部分和Y嵌入式軟件。
比較上述兩種方法：
1、觀點一沒有反映企業(yè)用做好的設(shè)備搭建研發(fā)平臺的過程，不是很符合企業(yè)的情況。
2、退稅情況的考慮。同時這種情況退稅的金額不如方法二，少退了稅金3.5W。
通過以上的分析我們初步可以發(fā)現(xiàn)觀點二是比觀點一好的。但是方法二存在一定的問題。
1、成本核算對象。觀點一和觀點二的成本對象差別在于觀點二把整個研發(fā)平臺的硬件部分也確認為一個成本核算對象，是合理的。
2、退稅對象。此時一個關(guān)鍵問題在于：Y嵌入式軟件是嵌入在X設(shè)備里面退稅對應(yīng)的硬件部分是對應(yīng)的自產(chǎn)的X設(shè)備，但是觀點二對應(yīng)的硬件部分則是包含外購的服務(wù)器的，這樣處理可行嗎?
3、但是觀點二存在一個問題就是企業(yè)沒有單獨的自產(chǎn)設(shè)備X的銷售收入的數(shù)據(jù)。這個也要考慮是否可行。
總結(jié)：兩種方式的操作在于成本的計算對象不同，第一種方式把實際銷售的每種設(shè)備作為單個成本核算對象，而第二種方式把整個系統(tǒng)作為一個成本核算對象。個人認為這里存在一個很可行的納稅籌劃方式，尤其適那些大型設(shè)備的銷售，完全可以把一些不包含軟件產(chǎn)品的設(shè)備和包含軟件的設(shè)備打包算做一個系統(tǒng)銷售出去，這樣就可以把這個系統(tǒng)分成硬件部分和軟件部分，只要硬件部分的成本利潤率超過10%就可以了，其余部分全部算作是軟件部分的定價，就可以最大化的減少增值稅的實際支出了。這種方式如果可行，將對用在系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)中有自己的嵌入式軟件在里面的企業(yè)是個很大的利好。
近期，停頓了將近一年的軟件產(chǎn)品增值稅即征即退正式開始辦理了，大家歡欣鼓舞。下面就這倆個政策在執(zhí)行過程中個人認為存在問題的地方寫出來跟大家探討下：
1、在原先的政策里面計算嵌入式軟件的退稅公式=嵌入式軟件銷售額*17%-嵌入式軟件銷售額*3%，這里根本木有考慮到嵌入式軟件產(chǎn)品是有進項稅可以抵扣的，那么退稅的時候是退實際說服超過3%的部分的，也就是說退稅的公式=嵌入式軟件銷售額*17%-嵌入式軟件進項稅-嵌入式軟件銷售額*3%，這個公式的改變才是真正退還了納稅人稅負超過3%的部分的增值稅。
2、還有一個問題，就是退稅的軟件產(chǎn)品對應(yīng)的硬件部分成本的問題。舉例如下：
A企業(yè)是軟件企業(yè)，有自己生產(chǎn)的設(shè)備，設(shè)備包含嵌入式軟件部分，現(xiàn)在有一個銷售意向內(nèi)容如下：A企業(yè)幫助B企業(yè)搭建一個研發(fā)平臺，用到自己生產(chǎn)的設(shè)備，簡稱X設(shè)備，X設(shè)備里面包含嵌入式軟件產(chǎn)品Y，同時還用到外購的服務(wù)器�，F(xiàn)在針對這個合作意向企業(yè)財務(wù)有如下幾種不同的操作方式，請大家討論下，哪種對企業(yè)最有利!
觀點一：企業(yè)合同簽訂成：
A企業(yè)向B企業(yè)銷售一個研發(fā)平臺，明細有三項：
1、X設(shè)備一臺不含稅價格30萬
2、服務(wù)器一臺不含稅價格 20萬
3、Y嵌入式軟件不含稅價格10萬元
總計不含稅價格60萬元。
實際成本如下：
X設(shè)備成本10萬元，不含稅價格30萬元，外購服務(wù)器成本10萬元，不含稅價格20萬元
Y嵌入式軟件成本1萬元，不含稅價格10萬元
假設(shè)Y軟件產(chǎn)品沒有進項稅可以抵扣。
賬務(wù)處理
購買材料生產(chǎn)X設(shè)備、購買外購的服務(wù)器，生產(chǎn)Y嵌入式軟件。
D：原材料 10
庫存商品-服務(wù)器10
C：應(yīng)付賬款 20
D：生產(chǎn)成本-X設(shè)備 10
生產(chǎn)成本-Y嵌入式軟件 1
C:原材料 10
應(yīng)付職工薪酬 1
D：庫存商品-X設(shè)備 10
庫存商品-Y嵌入式軟件 1
C：生產(chǎn)成本-X設(shè)備 10
生產(chǎn)成本-Y嵌入式軟件 1
D:應(yīng)收帳款-60w *1.17
C:主營業(yè)務(wù)收入—X設(shè)備30
主營業(yè)務(wù)收入—服務(wù)器 20
主營業(yè)務(wù)收入---Y嵌入式軟件 10
應(yīng)交稅金-增值稅-銷項稅60*0.17
D：主營業(yè)務(wù)成本 21
C：庫存商品-服務(wù)器 10
庫存商品-X設(shè)備 10
庫存商品-Y嵌入式軟件1
退稅：因為X設(shè)備的成本利潤率=200%，Y軟件可以申請的退稅。退稅金額=10*(0.17-0.03)=10*0.14=1.4
思路：這樣處理的思路是把X設(shè)備，外購的服務(wù)器和Y嵌入式作為單獨的成本核算對象，界定企業(yè)最終銷售給B企業(yè)的是X設(shè)備、外購的服務(wù)器、Y嵌入式軟件。
觀點二：現(xiàn)在企業(yè)把合同轉(zhuǎn)換成另外一種簽訂方式：
A企業(yè)向B企業(yè)銷售一個研發(fā)平臺，明細有兩項
1、XX平臺硬件系統(tǒng)不含稅價格 25萬元
2、Y軟件產(chǎn)品不含稅價格 35萬元
賬務(wù)處理
購買材料生產(chǎn)X設(shè)備、購買外購的服務(wù)器，生產(chǎn)Y嵌入式軟件。
D：原材料 10
庫存商品-服務(wù)器10
C：應(yīng)付賬款 20
D：生產(chǎn)成本-X設(shè)備 10
生產(chǎn)成本-Y嵌入式軟件 1
C:原材料 10
應(yīng)付職工薪酬 1
D：庫存商品-X設(shè)備 10
庫存商品-Y嵌入式軟件 1
C：生產(chǎn)成本-X設(shè)備 10
生產(chǎn)成本-Y嵌入式軟件 1
X設(shè)備生產(chǎn)好了以后此時，把研發(fā)平臺硬件部分作為一個成本核算對象，領(lǐng)用已經(jīng)生產(chǎn)好的X設(shè)備和外購的服務(wù)器。
D：生產(chǎn)成本—研發(fā)平臺硬件部分 20
C：庫存商品-X設(shè)備 10
庫存商品-服務(wù)器 10
D：庫存商品-研發(fā)平臺硬件部分 20
C：生產(chǎn)成本—研發(fā)平臺硬件部分 20
D:應(yīng)收帳款-60w *1.17
C:主營業(yè)務(wù)收入—研發(fā)平臺硬件部分25
主營業(yè)務(wù)收入---Y嵌入式軟件35
應(yīng)交稅金-增值稅-銷項稅60*0.17
D：主營業(yè)務(wù)成本 21
C：庫存商品-研發(fā)平臺硬件部分 20
庫存商品-Y軟件 1
退稅：首先判斷這樣能否退稅。硬件部分的成本利潤率=25%，符合退稅條件，退稅金額=35*(0.17-0.03)=4.9W，比觀點一多退稅3.5W。
思路：這種處理是把X設(shè)備、Y嵌入式軟件、外購的服務(wù)器以及用上述設(shè)備所搭建的研發(fā)平臺的硬件部分分別確認為成本核算對象。界定企業(yè)銷售給B企業(yè)的最終是研發(fā)平臺的硬件部分和Y嵌入式軟件。
比較上述兩種方法：
1、觀點一沒有反映企業(yè)用做好的設(shè)備搭建研發(fā)平臺的過程，不是很符合企業(yè)的情況。
2、退稅情況的考慮。同時這種情況退稅的金額不如方法二，少退了稅金3.5W。
通過以上的分析我們初步可以發(fā)現(xiàn)觀點二是比觀點一好的。但是方法二存在一定的問題。
1、成本核算對象。觀點一和觀點二的成本對象差別在于觀點二把整個研發(fā)平臺的硬件部分也確認為一個成本核算對象，是合理的。
2、退稅對象。此時一個關(guān)鍵問題在于：Y嵌入式軟件是嵌入在X設(shè)備里面退稅對應(yīng)的硬件部分是對應(yīng)的自產(chǎn)的X設(shè)備，但是觀點二對應(yīng)的硬件部分則是包含外購的服務(wù)器的，這樣處理可行嗎?
3、但是觀點二存在一個問題就是企業(yè)沒有單獨的自產(chǎn)設(shè)備X的銷售收入的數(shù)據(jù)。這個也要考慮是否可行。
總結(jié)：兩種方式的操作在于成本的計算對象不同，第一種方式把實際銷售的每種設(shè)備作為單個成本核算對象，而第二種方式把整個系統(tǒng)作為一個成本核算對象。個人認為這里存在一個很可行的納稅籌劃方式，尤其適那些大型設(shè)備的銷售，完全可以把一些不包含軟件產(chǎn)品的設(shè)備和包含軟件的設(shè)備打包算做一個系統(tǒng)銷售出去，這樣就可以把這個系統(tǒng)分成硬件部分和軟件部分，只要硬件部分的成本利潤率超過10%就可以了，其余部分全部算作是軟件部分的定價，就可以最大化的減少增值稅的實際支出了。這種方式如果可行，將對用在系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)中有自己的嵌入式軟件在里面的企業(yè)是個很大的利好。
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