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一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃規(guī)律的基本原理

　　稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁意味著稅負(fù)的實(shí)際承擔(dān)者不是直接繳納稅款人，而是背后的隱匿者或潛在的替代者。稅款的直接納稅人通過轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)給他人自己并不承擔(dān)納稅義務(wù)，僅僅是充當(dāng)了稅務(wù)部門與實(shí)際納稅人之間的中介橋梁。由于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁沒有傷害國家利益，也不違法，因此，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃受到納稅人的普遍青睞，利用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)，已成為普遍的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。

　　二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃基本技術(shù)

　�。ㄒ唬╉樲D(zhuǎn)技術(shù)

　　納稅人將其所負(fù)擔(dān)的稅款，通過提高商品或生產(chǎn)要素價(jià)格的方式，轉(zhuǎn)移給購買者或最終消費(fèi)者承擔(dān)，這是最為典型、最具普遍意義的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁形式。比如，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)課征的稅收，生產(chǎn)企業(yè)就可以通過提高商品出廠價(jià)格而把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給批發(fā)商，批發(fā)商再以類似的方式轉(zhuǎn)嫁給零售商，零售商最終將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給最終消費(fèi)者。順轉(zhuǎn)技術(shù)一般適用于市場緊俏的生產(chǎn)要素或知名品牌商品。

　　順轉(zhuǎn)技術(shù)的基礎(chǔ)是價(jià)格平臺，如果將順轉(zhuǎn)技術(shù)與轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略及集團(tuán)經(jīng)濟(jì)結(jié)合起來，會(huì)顯示出更大的威力。順轉(zhuǎn)技術(shù)運(yùn)作靈巧，有時(shí)能夠起到“四兩撥千斤”的奇妙效果。

　　順轉(zhuǎn)技術(shù)很難將企業(yè)所有稅負(fù)都實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)嫁。從實(shí)踐情況來看，能夠進(jìn)行順轉(zhuǎn)的，主要是那些難以查定稅源的商品，即那些征稅時(shí)無法確定其最終負(fù)擔(dān)者的稅種。比如對香煙繳納的消費(fèi)稅，香煙的消費(fèi)者實(shí)際上是香煙消費(fèi)稅的承擔(dān)者，但由于預(yù)先并不能確定每包香煙的消費(fèi)者（或購買者），因而只能以香煙為標(biāo)準(zhǔn)，以其制造者和販賣者為納稅人，由制造者和販賣者將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給消費(fèi)者和購買者。類似香煙消費(fèi)稅的還有其他消費(fèi)稅、關(guān)稅、營業(yè)稅等稅種，它們的共同點(diǎn)在于，稅款可以加在商品價(jià)格上，通過提高產(chǎn)品售價(jià)的方法將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給消費(fèi)者，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)移。

　　（二）逆轉(zhuǎn)技術(shù)

　　逆轉(zhuǎn)技術(shù)多與商品流轉(zhuǎn)有關(guān)，納稅人通過降低生產(chǎn)要素購進(jìn)價(jià)格、壓低工資或其他轉(zhuǎn)嫁方式，將其負(fù)擔(dān)的稅收轉(zhuǎn)移給提供生產(chǎn)要素的企業(yè)。納稅人已納稅款因種種原因不能轉(zhuǎn)嫁給購買者和消費(fèi)者，而是轉(zhuǎn)嫁給貨物的供給者和生產(chǎn)者。比如，一個(gè)批發(fā)商納稅后，因?yàn)樯唐穬r(jià)格下降，已納稅款難以加在商品價(jià)格之上轉(zhuǎn)移給零售商，于是批發(fā)商就要求廠家退貨或要求廠家承擔(dān)全部或部分已納稅款，這時(shí)就會(huì)發(fā)生稅負(fù)逆轉(zhuǎn)。逆轉(zhuǎn)技術(shù)一般適用于生產(chǎn)要素或商品積壓時(shí)的買方市場。

　　三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃技術(shù)的相關(guān)案例

　�。ㄒ唬┵徺I方的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃

　　企業(yè)之間的購銷交易很容易出現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。在一些情況下，購買方在沒有付款給銷售方的情況下，要求銷售方先開增值稅發(fā)票，然后根據(jù)資金周轉(zhuǎn)的安排情況再付款給銷售方，這其中就會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁：購買方在沒有付款的情況下，卻取得銷項(xiàng)稅發(fā)票。如果將商品入庫，則可以申請抵扣增值稅；而銷售方把增值稅發(fā)票開給上游企業(yè)或購買方以后，就必須做銷項(xiàng)稅額處理，繳納增值稅。

　　（二）銷售方的稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃

　　當(dāng)然，作為銷售方也可以采取措施反轉(zhuǎn)嫁：其一，關(guān)于購買方與銷售方之間開具發(fā)票的問題，銷售方可以依據(jù)國家關(guān)于開具增值稅發(fā)票的有關(guān)規(guī)定向購買方講清楚，在沒有收款的情況下，不能開票給購買方；也可以通過雙方在各項(xiàng)活動(dòng)中訂立一些條款來加以說明，譬如根據(jù)收到的貨款額來開相應(yīng)金額的發(fā)票。通過以上措施，就規(guī)避了購買者的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁行為。

　　【案例】我國南方一些竹木產(chǎn)區(qū)生產(chǎn)竹木地板，這種地板的特點(diǎn)是清涼、透氣、加工制造簡單。但是與革制地板、化纖地毯相比較，顯得不夠美觀、漂亮。生產(chǎn)廠商將竹木地板的定價(jià)確定為每平方米20元。由于竹木地板只適用于南方潮濕地區(qū)，北方多數(shù)地區(qū)無法使用（竹木地板易裂，怕干燥），市場需求量不大，結(jié)果造成竹木地板生產(chǎn)廠商只能簡單維持企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)。由于這在當(dāng)時(shí)已被認(rèn)為是很高的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，所以有關(guān)稅負(fù)只能由生產(chǎn)廠商負(fù)擔(dān)。

　　后來日本人發(fā)現(xiàn)了這種竹木地板，經(jīng)他們分析測定，這種竹木地板具有很高的醫(yī)學(xué)價(jià)值，使用竹木地板對維持人們體內(nèi)微量元素的平衡起重大作用。因此日本及東南亞國家紛紛到我國南方訂貨，原來20元的竹木地板一下變成20美元。這樣，竹木地板的生產(chǎn)廠商大幅提高了利潤水平，其所負(fù)擔(dān)的稅金全部通過價(jià)格的提高實(shí)現(xiàn)了轉(zhuǎn)嫁。

　　（三）酒廠的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃

　　酒廠生產(chǎn)的酒類產(chǎn)品是一種特殊的消費(fèi)品，需要繳納消費(fèi)稅。從2001年5月起，國家對白酒業(yè)進(jìn)行稅收政策調(diào)整，由原來的從價(jià)定率繳納方法改變?yōu)閺膬r(jià)定率與從量定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法，即對每斤白酒在原來基礎(chǔ)上再按0.5元從量繳納一道消費(fèi)稅。國家調(diào)整政策的目的是限制白酒的發(fā)展，整合酒業(yè)資源。

　　為了保持適當(dāng)?shù)亩惡罄麧櫬�，通常的做法是酒廠相應(yīng)提高出廠價(jià)，但這樣做一方面會(huì)影響市場，另一方面也會(huì)導(dǎo)致從價(jià)定率消費(fèi)稅和增值稅的攀升。

　　有沒有實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的辦法呢？酒廠面對稅收政策的變化，應(yīng)該想方設(shè)法轉(zhuǎn)嫁其高昂的消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)。下面分析兩種轉(zhuǎn)嫁方法：

　　1.設(shè)立多道獨(dú)立的銷售公司

　　許多酒類生產(chǎn)廠家都在政策調(diào)整后設(shè)立多道獨(dú)立的銷售公司，利用增加流通環(huán)節(jié)的辦法轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。由于酒類產(chǎn)品的消費(fèi)稅僅在出廠環(huán)節(jié)計(jì)征，即按產(chǎn)品銷售給經(jīng)銷商的價(jià)格計(jì)征消費(fèi)稅，后續(xù)的分銷、零售等環(huán)節(jié)不再繳納。在這種情況下，通過引入獨(dú)立的銷售公司，便可以采取“前低后高”的價(jià)格轉(zhuǎn)移策略，先以相對較低的價(jià)格賣給自己的銷售公司，然后再由銷售公司以合理的高價(jià)進(jìn)行層層分銷，這樣便可在確�？傮w銷售收入的同時(shí)減少消費(fèi)稅的負(fù)擔(dān)。顯然，利用多道獨(dú)立的銷售公司，可以增加多個(gè)流通環(huán)節(jié)，流通環(huán)節(jié)越多，轉(zhuǎn)移價(jià)格策略越容易實(shí)施。

　　2.市場營銷及廣告費(fèi)的轉(zhuǎn)嫁

　　酒類生產(chǎn)廠家還有一種轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的手段，即將市場營銷及廣告費(fèi)合理轉(zhuǎn)嫁給經(jīng)銷商負(fù)擔(dān)，但酒類生產(chǎn)廠家要對經(jīng)銷商做出一定的價(jià)格讓步，以彌補(bǔ)經(jīng)銷商負(fù)擔(dān)的相關(guān)市場營銷及廣告費(fèi)。由于這種費(fèi)用的轉(zhuǎn)嫁方式，降低了酒類產(chǎn)品的出廠價(jià)，直接轉(zhuǎn)嫁了增值稅，降低了消費(fèi)稅。對于經(jīng)銷商來說，在銷售及其他因素維持不變的情況下，由于進(jìn)價(jià)的降低會(huì)導(dǎo)致可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額減少，相當(dāng)于經(jīng)銷商負(fù)擔(dān)了生產(chǎn)廠家的一部分增值稅，而生產(chǎn)廠家負(fù)擔(dān)的一部分消費(fèi)稅卻在轉(zhuǎn)嫁中悄然消失了。

　　對于經(jīng)銷商多負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁來的增值稅，會(huì)因?yàn)榻?jīng)銷商營銷及廣告費(fèi)用的增加減少所得稅而得到補(bǔ)償，當(dāng)然補(bǔ)償程度會(huì)因?yàn)闋I銷及廣告費(fèi)用的開支以及生產(chǎn)廠家降價(jià)的程度的不同而不同。