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模塊一：加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度最新政策
 
一、加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度最新政策
《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2022年第28號）
• 高新技術(shù)企業(yè)在2022年10月1日至2022年12月31日期間新購置的設(shè)備、器具，允許當(dāng)年一次性全額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除，并允許在稅前實(shí)行100%加計(jì)扣除。　　
• 現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)，在2022年10月1日至2022年12月31日期間，稅前加計(jì)扣除比例提高至100%�！　�
 
二、政策要點(diǎn)
要點(diǎn)1：即使高新技術(shù)企業(yè)資格在2022年第四季度期間內(nèi)某一天到期，但仍屬于2022年第四季度期間具備高新技術(shù)企業(yè)資格，購置符合條件的設(shè)備，可以享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策。
要點(diǎn)2：注意允許100%加計(jì)扣除的前提是企業(yè)選擇了當(dāng)年一次性全額扣除。如果企業(yè)2022年第四季度購買了多套設(shè)備，可部分設(shè)備選擇稅前一次性扣除和按100%加計(jì)扣除政策，其余設(shè)備選擇實(shí)行正常折舊，其折舊部分不能享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。
要點(diǎn)3：企業(yè)在2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳計(jì)算享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠時，計(jì)算第四季度研發(fā)費(fèi)用可以從以下兩種方式中自行選擇：
（1）可由企業(yè)按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算；
（2）按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2022年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2022年度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)的比例計(jì)算。
【案例】甲公司2022年全年共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元，其中第四季度發(fā)生20萬元。甲公司非負(fù)面清單行業(yè)，非制造業(yè)、科技型中小企業(yè)。
解析：
如果企業(yè)選擇第一種方法：2022年1-9月按75%加計(jì)扣除，可以加計(jì)扣除80×75%=60萬元；2022年10-12月按100%加計(jì)扣除，可以加計(jì)扣除20×100%=20萬元；全年總共扣除研發(fā)費(fèi)用100+60+20=180萬元。
如果企業(yè)選擇第二種方法：2022年1-9月按75%加計(jì)扣除，可以加計(jì)扣除80×75%=60萬元；2022年10-12月按100%加計(jì)扣除，可以加計(jì)扣除100×1/4×100%=25萬元；全年總共扣除研發(fā)費(fèi)用100+60+25=185萬元。
 
 
模塊二：高新技術(shù)企業(yè)所得稅低稅率優(yōu)惠政策
 
一、高新技術(shù)企業(yè)所得稅低稅率優(yōu)惠政策
• 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條第二款規(guī)定，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
鉑略注：高新技術(shù)企業(yè)低稅率優(yōu)惠是企業(yè)的整體優(yōu)惠而不是項(xiàng)目優(yōu)惠
• 《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第24號）第一條規(guī)定，企業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)資格期滿當(dāng)年，在通過重新認(rèn)定前，其企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳，在年底前仍未取得高新技術(shù)企業(yè)資格的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳相應(yīng)期間的稅款。
 
二、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件剖析與關(guān)鍵點(diǎn)控制
• 《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國科發(fā)火〔2016〕32號）第十條 認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)須同時滿足以下條件∶
（一）企業(yè)申請認(rèn)定時須注冊成立一年以上；
（二）企業(yè)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，獲得對其主要產(chǎn)品（服務(wù)）在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)；
（三）對企業(yè)主要產(chǎn)品（服務(wù)）發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；
（四）企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于10%；
（五）企業(yè)近三個會計(jì)年度（實(shí)際經(jīng)營期不滿三年的按實(shí)際經(jīng)營時間計(jì)算）的研究開發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：
1. 最近一年銷售收入小于5,000萬元（含）的企業(yè)，比例不低于5%；
2. 最近一年銷售收入在5,000萬元至2億元（含）的企業(yè)，比例不低于4%；
3. 最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%；
（六）近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%；
（七）企業(yè)創(chuàng)新能力評價應(yīng)達(dá)到相應(yīng)要求；
（八）企業(yè)申請認(rèn)定前一年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或嚴(yán)重環(huán)境違法行為。
 
 
模塊三：虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限延長至10年
 
一、延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限相關(guān)規(guī)定
• 《關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》（財(cái)稅〔2018〕76號）第一條規(guī)定，自2018年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格（以下統(tǒng)稱資格）的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。
鉑略注：按“先到期虧損先彌補(bǔ)、同時到期虧損先發(fā)生的先彌補(bǔ)”的原則處理。
• 《國家稅務(wù)總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第45號）
 
 
 
二、高新技術(shù)企業(yè)合并后未彌補(bǔ)完虧損是否可以結(jié)轉(zhuǎn)？
【案例】2020年1月1日，A企業(yè)吸收合并B企業(yè)，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。合并時，B企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值2000萬元，2016年200萬元的虧損尚未彌補(bǔ)完。B企業(yè)2017-2019年為高新技術(shù)企業(yè)。2020年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率4%。
解析：
根據(jù)財(cái)稅〔2009〕59號文件規(guī)定，可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。計(jì)算出A企業(yè)承繼B企業(yè)每年可彌補(bǔ)虧損限額＝2000萬元×4%＝80萬元。
由于B企業(yè)2017-2019年為高新技術(shù)企業(yè)，則2016年的虧損可在10個年度進(jìn)行彌補(bǔ)，即2020年彌補(bǔ)80萬元，2021年彌補(bǔ)80萬元，2022年彌補(bǔ)40萬元。
鉑略注：財(cái)稅〔2009〕59號文件規(guī)定的限額，是指按《稅法》規(guī)定的剩余結(jié)轉(zhuǎn)年限內(nèi)，每年可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額。
 
模塊四：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅
 
一、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅
• 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十七條第四項(xiàng)所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。
 
二、從某企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得處理案例看免稅操作要點(diǎn)
1. 技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍
（1） 技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍，包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。其中：專利技術(shù)，是指法律授予獨(dú)占權(quán)的發(fā)明、實(shí)用新型和非簡單改變產(chǎn)品圖案的外觀設(shè)計(jì)。
（2） 技術(shù)轉(zhuǎn)讓，是指居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有符合本通知第一條規(guī)定技術(shù)的所有權(quán)或5年以上（含5年）全球獨(dú)占許可使用權(quán)的行為。
（3） 技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。其中，境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上（含省級）科技部門認(rèn)定登記，跨境的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上（含省級）商務(wù)部門認(rèn)定登記，涉及財(cái)政經(jīng)費(fèi)支持產(chǎn)生技術(shù)的轉(zhuǎn)讓，需省級以上（含省級）科技部門審批。
居民企業(yè)技術(shù)出口應(yīng)由有關(guān)部門按照商務(wù)部、科技部發(fā)布的《中國禁止出口限制出口技術(shù)目錄》（商務(wù)部、科技部令2008年第12號）進(jìn)行審查。居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
（4） 居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
 
2. 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)算口徑是如何規(guī)定的？
• 《國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕212號）規(guī)定，享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得＝技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入－技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本－相關(guān)稅費(fèi)。
技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。
技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本是指轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)的凈值，即該無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計(jì)算的攤銷扣除額后的余額。
相關(guān)稅費(fèi)是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中實(shí)際發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加、合同簽訂費(fèi)用、律師費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用及其他支出。
【案例】某市稅務(wù)局稽查局對A居民企業(yè)進(jìn)行檢查發(fā)現(xiàn)，A企業(yè)于2020年度發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入800萬，其中轉(zhuǎn)讓成本為400萬，此外，因發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)為50萬并計(jì)入管理費(fèi)用--技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)科目，于2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時將技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得400萬（800-400）作為免稅收入申報(bào)。
解析：
該企業(yè)在會計(jì)上技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用，A企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入為800萬元，技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本為400萬元，發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)50萬元，其技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得為350萬元（800-400-50）享受免稅待遇，而不是400萬元享受轉(zhuǎn)讓所得稅免稅待遇，不能將計(jì)入管理費(fèi)用的50萬元技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)進(jìn)行稅前扣除，減少應(yīng)稅項(xiàng)目所得。
 
 
模塊五、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免增值稅
 
一、從利用技術(shù)轉(zhuǎn)讓免稅政策避稅案引發(fā)的思考
• 《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）規(guī)定，下列項(xiàng)目免征增值稅：（二十六）納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。
《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》第二條規(guī)定，銷售無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。無形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。技術(shù)，包括專利技術(shù)和非專利技術(shù)。
與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓方（或者受托方）根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或者開發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或者委托方）掌握所轉(zhuǎn)讓（或者委托開發(fā)）的技術(shù)，而提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)，且這部分技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)的價款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓或者技術(shù)開發(fā)的價款應(yīng)當(dāng)在同一張發(fā)票上開具。
【案例】 甲、乙雙方簽訂了技術(shù)服務(wù)合同，合同規(guī)定：乙方在甲方的工廠對生產(chǎn)和質(zhì)量改善、信息系統(tǒng)方案等工作；就新設(shè)備的安裝、調(diào)試、工人培訓(xùn)等工作，均向甲方提供技術(shù)指導(dǎo)和技術(shù)咨詢，甲方向乙方支付技術(shù)服務(wù)費(fèi)40萬美元。乙方向甲方開具技術(shù)服務(wù)費(fèi)發(fā)票。甲方向江蘇省對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作廳申領(lǐng)了技術(shù)進(jìn)口合同登記證書。
甲方委托的會計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為：根據(jù)規(guī)定，甲方與乙方簽訂的合同已取得省對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作廳的技術(shù)進(jìn)口合同登記證書，既然已經(jīng)得到權(quán)威部門的認(rèn)定，且資料齊全，那么，該技術(shù)服務(wù)費(fèi)應(yīng)免征增值稅。
解析：
 甲乙雙方簽訂的是技術(shù)服務(wù)合同，而不是技術(shù)轉(zhuǎn)讓或者開發(fā)合同；而且該技術(shù)服務(wù)費(fèi)與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)并不相關(guān)，技術(shù)服務(wù)費(fèi)與技術(shù)轉(zhuǎn)讓（或開發(fā)）費(fèi)也沒有開在同一張發(fā)票上。不應(yīng)享受免征增值稅優(yōu)惠政策。
 
二、申請免征增值稅時需要提供哪些資料？
• 《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化增值稅優(yōu)惠政策辦理程序及服務(wù)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第4號）第一條規(guī)定，自2021年4月1日起，單位和個體工商戶（統(tǒng)稱納稅人）適用增值稅減征、免征政策的，在增值稅納稅申報(bào)時按規(guī)定填寫申報(bào)表相應(yīng)減免稅欄次即可享受，相關(guān)政策規(guī)定的證明材料留存?zhèn)洳椤?BR>備案資料：有關(guān)書面合同和科技主管部門審核意見證明文件。
 
 
模塊六、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除
 
一、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除相關(guān)規(guī)定
 
 
 
二、研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除適用行業(yè)分析——行業(yè)“負(fù)面清單”
財(cái)稅〔2015〕119號第四條規(guī)定，不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)：
 不適用稅前加計(jì)扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以所列行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的企業(yè)。
 
三、研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除適用企業(yè)分析——企業(yè)“負(fù)面清單”
財(cái)稅〔2015〕119號第五條規(guī)定，管理事項(xiàng)及征管要求如下：
1. 本通知適用于會計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。
2. 企業(yè)研發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對其稅前扣除額或加計(jì)扣除額進(jìn)行合理調(diào)整。
 
四、不適用稅前加計(jì)扣除政策的研發(fā)活動——項(xiàng)目“負(fù)面清單”
1. 企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級。
2. 對某項(xiàng)科研成果的的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。
3. 企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。
4. 對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。
5. 市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
6. 作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。
7. 社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
鉑略注：財(cái)稅〔2015〕119號規(guī)定，當(dāng)稅企雙方對研發(fā)項(xiàng)目產(chǎn)生爭議時，由稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)請科技部門提供鑒定意見。文件強(qiáng)調(diào)研發(fā)活動是“創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動”，個別企業(yè)將產(chǎn)品的常規(guī)升級或簡單集成判斷為研發(fā)活動，會給企業(yè)帶來涉稅風(fēng)險。
 
五、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除七大誤區(qū)
1. 只有高新技術(shù)企業(yè)才可以享受研究開發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除；（不是負(fù)面清單即可）
2. 小微企業(yè)不可以享受研究開發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除優(yōu)惠政策；（可同時享受）
3. 虧損企業(yè)不可以享受研究開發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除優(yōu)惠政策；（不是負(fù)面清單即可）
4. 未形成“成果”研究開發(fā)費(fèi)不可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策；（可當(dāng)期扣除）
5. 高新技術(shù)企業(yè)不可同時享受15%企業(yè)所得稅稅率和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除兩種優(yōu)惠；（可同時享受）
6. 研發(fā)人員中的殘疾人工資費(fèi)用不能同時享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除和殘疾人實(shí)際工資的100%加計(jì)扣除政策；（可同時享受）
7. 不能同時享受固定資產(chǎn)加速折舊與研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。（可同時享受）
 
 
模塊七、銷售自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品增值稅即征即退
 
一、銷售自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品增值稅即征即退
• 《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕100號）增值稅一般納稅人銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按13%稅率征收增值稅后，對其實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分施行即征即退政策。
 
二、利用優(yōu)惠政策，疊加套取多重退稅風(fēng)險案例
【案例】2018年5月成立的A軟件開發(fā)企業(yè)為增值稅一般納稅人，符合即征即退政策條件，2022年4月銷售1000萬元自產(chǎn)軟件給B機(jī)械制造廠，開具增值稅專用發(fā)票銷項(xiàng)稅130萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額50萬元，繳納增值稅80萬元。
A企業(yè)可享受增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%部分即征即退政策，在當(dāng)期申請辦理了50萬元（80-1000×3%）的退稅。下游B企業(yè)符合增值稅留抵退稅條件，當(dāng)期無銷項(xiàng)稅額，在抵扣130萬元進(jìn)項(xiàng)稅額后申報(bào)留抵退稅130萬元。
解析：
A、B兩家企業(yè)共計(jì)辦理退稅180萬元，而實(shí)際入庫稅款只有80萬元。如果A企業(yè)在享受即征即退政策的同時，還對外虛開增值稅專用發(fā)票，那么下游B企業(yè)申報(bào)留抵退稅的虛假成分會水漲船高，涉稅風(fēng)險更大。
 
 
模塊八、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策能否疊加享受？
 
一、小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠與高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠不能疊加享受
 
 
 
【總局網(wǎng)站問答】請問現(xiàn)行小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策可以疊加其他減低稅率的優(yōu)惠政策 同時享受嗎？例如西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策等。
所得稅司副司長葉霖兒：西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策和高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策，不能與小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠疊加享受。
 
二、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠與技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減半優(yōu)惠不能疊加享受
國稅函〔2010〕157號規(guī)定，居民企業(yè)取得《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第86條、第87條、第88條和第90條規(guī)定可減半征收企業(yè)所得稅的所得，是指居民企業(yè)應(yīng)就該部分所得單獨(dú)核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。
對于取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得超過500萬元的部分，是按照法定稅率25%計(jì)算所得減免。